发票被退回，我该如何为对方补开或者换开原适用税率发票？

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甲公司是一家从事建筑劳务服务的企业，属于增值税一般纳税人。小王是甲公司的会计人员。最近，小王遇到了一个难题，甲公司需要给两家合作方补开和重新换开增值税原税率发票。具体怎么回事呢？我们一起看看吧。

事项1.2019年1月，甲公司与A生产企业签订厂房建造合同，合同约定甲公司应在2019年3月31日前达到完工交付条件，该笔建造合同价税合计金额100万元，甲公司需在A企业支付全额工程款之后向其开具相应的增值税专用发票。2019年3月25日，甲公司将工程完工交付，由于A企业资金周转紧张一直未支付工程款。对此，甲公司也未向其开具增值税专用发票。2020年7月，A企业向甲公司支付了全额工程款，并向甲公司索取增值税专用发票。

针对该问题，会计小王产生了一个疑问，虽然合同签订时约定的增值税税率为10%，但自2019年4月1日起，原适用10%的增值税税率已经下降为9%，我公司是否可以按照现行增值税税率9%向A企业开具增值税专用发票？

政策解析：

根据《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）第二条规定：

纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。

因此，在本案例中，针对给A企业补开的增值税发票，甲公司应当按照原适用税率10%开具，不能按照现行增值税税率9%开具。

事项2.2019年2月，甲公司与B企业签订了生产线改造施工合同，当月工程完工交付，在取得B企业全额支付的工程款后，甲公司向B企业开具了税率为10%的增值税专用发票，B企业当月做了认证抵扣处理。2020年7月，税务机关在对B企业纳税检查时，发现B企业取得甲公司开具的上述发票备注栏未按照规定要求填写，属于不合规发票，并要求B企业在规定时限内重新换开发票。于是，B企业会计人员联系到会计小王，要求小王尽快重新换开发票。

针对该问题，会计小王又产生了一个疑问，我公司应按照10%的原适用税率还是按照现行增值税税率9%向B企业换开发票？

政策解析：

根据《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）第一条规定：

增值税一般纳税人在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。

因此，在本案例中，会计小王应按照原适用税率10%向B企业开具增值税专用发票。

那么，原适用税率发票如何开具呢？

根据《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号）第十三条“关于开具原适用税率发票”规定：

自2019年9月20日起，纳税人需要通过增值税发票管理系统开具17%、16%、11%、10%税率蓝字发票的，应向主管税务机关提交 《开具原适用税率发票承诺书》，办理临时开票权限。临时开票权限有效期限为24小时，纳税人应在获取临时开票权限的规定期限内开具原适用税率发票。

笔者提醒您需要注意如下事项：

1.纳税人办理临时开票权限，应保留交易合同、红字发票、收讫款项证明等相关材料，以备查验。

2.纳税人未按规定开具原适用税率发票的，主管税务机关应按照现行有关规定进行处理。

以甲公司为例，其填写的《开具原适用税率发票承诺书》按如下示例填写即可。

《开具原适用税率发票承诺书》

纳税人统一社会信用代码（纳税人识别号）：____XXXXXXXX_________

纳税人名称（盖章）： ______甲公司（全称）_________________________

本纳税人是一般纳税人/小规模纳税人。办理开具原适用税率发票临时开票权限，开具原适用税率发票属于：

❏一般纳税人在税率调整前开具的发票有误需要重新开具，且已按照原适用税率开具了红字发票，现重新开具正确的蓝字发票。

 ❏ 一般纳税人在税率调整前发生增值税应税销售行为，且已申报缴纳税款但未开具增值税发票，现需要补开原适用税率增值税发票。

 ❏转登记纳税人在一般纳税人期间开具的适用原税率发票有误需要重新开具，且已按照原适用税率开具了红字发票，现重新开具正确的蓝字发票。

 ❏转登记纳税人在一般纳税人期间发生增值税应税销售行为，且已申报缴纳税款但未开具增值税发票，现需要补开原适用税率增值税发票。

以上内容，我确定它是真实的、准确的、完整的。

                       经办人签字：     王XX      

                                 日  期：      年   月    日   

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